Regionų apygardos administracinio teismo sprendimas

Vilniaus apygardos administracinio teismo teisėja Rūta Miliuvienė, sekretoriaujant Anetai Seržantovič, rašytinio proceso tvarka išnagrinėjo administracinę bylą pagal pareiškėjo J. G. skundą atsakovei Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Finansų ministerijos (trečiasis suinteresuotasis asmuo Telšių apskrities valstybinė mokesčių inspekcija) dėl sprendimo panaikinimo.

Aprašomoji dalis

nustatė:

Atleidimo nuo delspinigių tvarką reglamentuoja MAĮ ir Atleidimo nuo baudų ir delspinigių taisyklės, patvirtintos Mokesčių inspekcijos viršininko 2004-07-26 įsakymu Nr. VA-144. Mokesčių mokėtojas fizinis asmuo gali būti atleistas nuo apskaičiuotų delspinigių, kai sunki fizinio asmens ekonominė padėtis. Mokesčių administratoriaus 2011-10-11 sprendimu Nr.()-323-215 pareiškėjo prašymas atleisti nuo delspinigių buvo atmestas. Pareiškėjas šio sprendimo neapskundė, bet delspinigių nesumokėjo. Vadovaujantis MAĮ 106 str. nuostatomis, Mokesčių inspekcija 2012-02-24 priėmė sprendimą išieškoti delspinigius iš pareiškėjo turto.

Vadovaujantis MAĮ 2 str. 23 p. nuostatomis, mokestinis tyrimas – mokesčių administratoriaus atliekama mokesčių mokėtojo veiklos stebėsena, apimanti pateiktų mokesčių deklaracijų, muitinės deklaracijų, dokumentų bei kitos apie mokesčių mokėtoją turimos informacijos analizę, mokesčių mokėtojų vizitavimą, jų veiklos kontrolę, siekiant nustatyti ir pašalinti trūkumus bei prieštaravimus mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo srityje. Jeigu mokesčių mokėtojas per šio straipsnio 2 d. nurodytą terminą mokesčių administratoriaus pasiūlytu būdu pašalina trūkumus Ir prieštaravimus, MAĮ 139 str. nurodytos baudos netaikomos. Trūkumų ir prieštaravimų pašalinimas nestabdo delspinigių skaičiavimo MAĮ nustatyta tvarka (MAĮ 136 str.). Taigi, mokesčių administratorius atliekamo mokestinio tyrimo metu delspinigių neskaičiuoja. Tačiau mokesčių mokėtojui patikslinus deklaracijų duomenis, delspinigiai apskaičiuojami MAĮ 96–97 str. nustatyta tvarka.

Mokesčių inspekcijos teigimu, atsakovė pradėjusi vykdyti pareiškėjo mokestinės nepriemokos priverstinį išieškojimą, nepažeidė MAĮ priverstinį išieškojimą reglamentuojančių teisės normų. Be to, vadovaujantis MAĮ 88 str. ir Mokestinės nepriemokos atidėjimo arba išdėstymo taisyklėmis, patvirtintomis Finansų ministro 1998-11-17 įsakymu Nr. 268, pareiškėjas turi galimybę pateikti prašymą išdėstyti apskaičiuotus delspinigius.

Motyvuojamoji dalis

Skundas atmestinas.

Nustatyta, kad Inspekcija, atlikusi nuo 2006-01-01 iki 2010-12-31 J. G. vykdytos veiklos tyrimą, 2011-09-23 surašė mokestinio tyrimo rezultatų ataskaitą Nr. PA22.2-35, kurioje pareiškėjui papildomai apskaičiavo mokėtinus į valstybės biudžetą 42 521 Lt GPM, 27 292 Lt VSD ir 7103,88 PSD (b. l. 19–23). Inspekcijos 2011-09-16 pranešimu J. G. informuotas apie nustatytus mokestinius pažeidimus bei įpareigotas sumokėti mokestinio tyrimo metu apskaičiuotas mokesčių nepriemokas (b. l. 7–8). J. G. su mokesčių administratoriaus apskaičiuotomis mokesčių nepriemokomis sutiko, pateikė patikslintas pajamų mokesčio deklaracijas, o Inspekcijai pateikė prašymą išdėstyti apskaičiuotų mokesčių sumokėjimą bei atleisti nuo delspinigių (b. l. 25).

J. G. prašymas dėl mokesčių išdėstymo buvo tenkintas ir mokesčių administratorius su pareiškėju 2012-01-16 sudarė mokestinės paskolos sutartį, kurioje numatytas mokestinio tyrimo metu apskaičiuotų mokesčių sumokėjimas dalimis iki 2014-09-28 (b. l. 32–35).

Inspekcijos 2011-11-11 sprendimu Nr. 0-323-215 J. G. prašymas atleisti pareiškėją nuo delspinigių sumokėjimo atmestas (b. l. 28–29).

Mokesčių inspekcijos 2012-02-24 sprendimu Nr. (23.17-08)-320-10655 „Išieškoti mokestinę nepriemoką iš turto“, vadovaujantis MAĮ 33 st. 8 p., 106 str. 1 d. 4 p., nuspręsta išieškoti iš J. G. turto į biudžetą 9 086,631 Lt sumą (b. l. 5). Pareiškėjui apskaičiuotų mokestinių prievolių – delspinigių – suma yra detalizuojama prie sprendimo pridėtoje prievolių ataskaitoje, kurioje nurodoma, kad išieškotiną delspinigių sumą sudaro 8 716,67 Lt GPM delspinigiai, 95,70 Lt NTM delspinigiai ir 273,94 Lt PSD delspinigiai.

Byloje spręstinas ginčas dėl J. G. skundo reikalavimo panaikinti Mokesčių inspekcijos 2012-02-24 sprendimą pagrįstumo ir teisėtumo.

Viešojo administravimo įstatymo 8 str. 1 d. nurodoma, kad individualus administracinis aktas turi būti pagrįstas objektyviais duomenimis (faktais) ir teisės aktų normomis.

Taigi, sprendžiant pareiškėjo reikalavimo pagrįstumą, būtina įvertinti skundžiamo Mokesčių inspekcijos 2012-02-24 sprendimo, kuris laikytinas viešojo administravimo aktu, atitiktį Viešojo administravimo įstatymo 8 str.1 d. nurodytiems teisėtumo ir pagrįstumo kriterijams.

Iš J. G. skunde išdėstytų motyvų bei argumentų matyti, kad nesutikimas su Mokesčių inspekcijos sprendimu reiškiamas tuo pagrindu, jog mokesčių administratorius nėra priėmęs jokio sprendimo, kurį vykdant gali būti priverstinai išieškomi delspinigiai iš pareiškėjo turto. Todėl, sprendžiant ginčą, būtina nustatyti, ar mokesčių administratorius turėjo teisę priimti sprendimą dėl delspinigių išieškojimo.

Mokestinės nepriemokos priverstinio išieškojimo tvarka yra reglamentuojama MAĮ 105–113 str. nuostatomis. MAĮ 105 str. 1 d. nustatyta, kad mokesčių administratorius įgyja teisę priverstinai išieškoti mokesčių mokėtojo mokestinę nepriemoką, jeigu yra bent vienas iš nustatytų pagrindų: 1) mokesčių mokėtojas nesumoka mokesčio ir su juo susijusių sumų, nurodytų mokesčių administratoriaus raginime; 2) mokesčių mokėtojas nesumoka deklaruoto mokesčio arba muitinės deklaracijoje nurodyto mokesčio atitinkamo mokesčio įstatyme ar jo pagrindu priimtame lydimajame teisės akte nustatytu terminu; 3) mokesčių administratoriaus sprendime, pagal kurį mokesčių mokėtojui naujai apskaičiuojamas ir nurodomas sumokėti mokestis ir (arba) su juo susijusios sumos, nurodyto mokesčio ir su juo susijusių sumų. Minėto straipsnio 2 d. nurodoma, kad tais atvejais, kai pasibaigus mokesčio sumokėjimo terminui mokesčių mokėtojas mokesčio deklaraciją pateikia pavėluotai arba pateikia patikslintą mokesčių deklaraciją, mokesčių administratorius įgyja teisę išieškoti patikslintoje mokesčių deklaracijoje nurodytą mokestį ir su juo susijusius delspinigius kitą dieną po minėtos deklaracijos pateikimo dienos.

Iš minėtų MAĮ 105 str. 1 d. 3 p. ir 2 d. nuostatų analizės matyti, kad mokesčių administratoriaus teisė išieškoti iš mokesčių mokėtojo mokestinę nepriemoką, t. y. mokesčius ir su juo susijusius delspinigius, siejama ne su sprendimo, kuriuo mokestinė nepriemoka apskaičiuojama, vykdymu, o su įstatyme numatytų aplinkybių (pavėluotu mokesčio deklaracijos ar patikslintos mokesčių deklaracijos, kurioje nurodomas mokėtinas mokestis, mokesčių administratoriui pateikimas) konstatavimu.

Kaip minėta, J. G. mokestinė nepriemoka buvo apskaičiuota atlikus mokestinį tyrimą. Pareiškėjas su Inspekcijos 2011-09-23 mokestinio tyrimo ataskaitoje pateiktais mokesčių apskaičiavimais sutiko, todėl mokestinis patikrinimas nebuvo atliekamas, o mokesčių įstatymo pažeidimus pareiškėjas iš dalies pašalino pateikdamas patikslintas pajamų mokesčio deklaracijas bei sudarydamas su mokesčių administratorium sutartį dėl mokesčio nepriemokų išdėstymo. Taigi, joks sprendimas, kuriuo J. G. būtų apskaičiuota mokestinė nepriemoka nebuvo priimtas dėl tos priežasties, kad pareiškėjas su mokesčių administratoriaus nustatytais mokesčių įstatymų pažeidimais sutiko ir iš dalies juos pašalino.

MAĮ 136 str. 3 d. sakoma, kad mokesčių administratoriaus trūkumų ir prieštaravimų pašalinimas nestabdo delspinigių skaičiavimo šio įstatymo nustatyta tvarka. Analogiškas reguliavimas yra įtvirtintas Mokesčių inspekcijos viršininko 2004-05-28 įsakymu Nr. VA-108 patvirtintų Mokestinio tyrimo atlikimo taisyklių 25 p. nuostatomis.

J. G. Inspekcijai 2011-10-03 pateikė prašymą išdėstyti apskaičiuotų mokesčių mokėjimą ir atleisti nuo priskaičiuotų delspinigių. Kaip minėta, Inspekcijos 2011-11-11 sprendimu pareiškėjo prašymas atleisti nuo delspinigių sumokėjimo buvo atmestas. Šis sprendimas ikiteismine mokestinių ginčų nagrinėjimo tvarka skundžiamas nebuvo ir įsiteisėjo. Ginčo dėl skundžiamame Mokesčių inspekcijos 2012-02-24 sprendime nurodytos delspinigių sumos apskaičiavimo matematinio teisingumo nėra.

Įvertinus nurodytas aplinkybes, darytina išvada, kad Mokesčių inspekcija, nustačiusi, kad J. G. nesumokėjo mokesčių ir su jais susijusių delspinigių, tai, jog pareiškėjas mokesčių įstatymo pažeidimus pripažino tikslindamas pajamų mokesčio deklaracijas, turėjo teisę priimti sprendimą dėl pareiškėjo mokėtinų delspinigių išieškojimo iš turto.

Išnagrinėjus bei įvertinus visus byloje esančius įrodymus, sprendžiama, kad Mokesčių inspekcija 2012-02-24 sprendimu nusprendusi išieškoti mokestinę nepriemoką iš J. G. turto faktines aplinkybes vertino bei ginčo santykius reglamentuojančių teisės aktų nuostatas aiškino tinkamai, priimtas sprendimas pagal Viešojo administravimo įstatymo 8 str. 1 d. yra pagrįstas ir teisėtas, todėl jį naikinti vadovaujantis pareiškėjo nurodytais ar kitais motyvais nėra pagrindo.

Rezoliucinė dalis

Remdamasis tuo, kas išdėstyta, ir vadovaudamasis Administracinių bylų teisenos įstatymo 85–87 str., 88 str. 1p., 127 str., 129 str., teismas

nusprendė:

Pareiškėjo J. G. skundą atmesti.

Sprendimas per 14 dienų nuo jo paskelbimo apeliacine tvarka gali būti skundžiamas Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui, paduodant skundą šiam teismui arba per Vilniaus apygardos administracinį teismą.