Regionų apygardos administracinio teismo sprendimas

2. Skunde pareiškėja remiasi šiais argumentais:

2.1. 2018-02-07, nepraleidusį įstatymo nustatyto termino, UAB „Epsilon energo“ registruotu laišku išsiuntė Aplinkos ministerijos Alytaus regiono aplinkos apsaugos departamentui prieštaravimus dėl atlikto patikrinimo akto Nr. 15982085. Pateiktame prieštaravime įmonė nurodė, kad atlikto patikrinimo akte nurodyta informacija, kuri neatitinka faktinių aplinkybių ir prašė panaikinti sprendimą skirti didesnį mokesčio už aplinkos teršimo pakuotės atliekomis tarifą. 2018-03-27 d. el. paštu buvo gautas atsakovo sprendimas, kuriuo patvirtintas patikrinimo aktas ir nurodyta, kad pareiškėjas nepateikė pastabų. Pareiškėjas kreipėsi į Regionų administracinį teismą ir teismas panaikinęs atsakovo sprendimą tvirtinti aktą įpareigojo atsakovą išnagrinėti pateiktus prieštaravimus. Tačiau iš skundžiamo Sprendimo matosi, kad į prieštaravimus atsižvelgta nebuvo.

2.2. Aplinkos apsaugos departamento prie Aplinkos ministerijos sprendime Nr. 568 ir toliau yra teigiama, kad UAB „Epsilon energo“ nevykdė pakuotės apskaitos. bendrovė pateikė visus dokumentus, įrodančius, kad UAB „Epsilon energo“ 2015 - 2016 m. (metai, už kuriuos yra apskaičiuotas didesnio tarifo mokestis) vykdė pakuočių ir pakuočių atliekų apskaitą. Patikrinimą atlikęs specialistas N. J. atsisakė priimti pakuotės apskaitos dokumentus ir tik 2017-12-15 nurodė bendrovei užpildyti N. J. atsiustą pakuotės lentelę, kurioje yra pateikiama informacija tik apie į Lietuvos rinką išleistą pakuotę. 2017-10-19 visi įmonės pirminiai dokumentai (prekių ir paslaugų pirkimo dokumentai, prekių ir paslaugų pardavimo dokumentai) už 2012 - 2016 metus pagal Dokumentų poėmio aktą buvo perduoti N. J., grąžinti tik 2018-02-12. Pareiškėja vykdė pakuočių apskaitą ir tik dėl to galėjo kartu su 2018-01-31 d. Prieštaravimu pateikti 2015 - 2016 metų pakuotės apskaitą įrodančius dokumentus.

3.1.Pareiškėja apie pradedamą planinį teminį patikrinimą informuota Alytaus RAAD Mokesčių ir atliekų kontrolės skyriaus 2017 m. spalio 5 d. raštu „Pranešimas apie planinį patikrinimą“ Nr. (10.4)-V8-2487. Pranešime nurodyta, kad patikrinimui reikalinga pateikti Įmonėje nustatytą ir patvirtintą pakuočių apskaitos tvarką, prekinių vienetų (gaminių) pirminės, antrinės ir tretinės pakuotės sąrašą, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 metų pakuočių apskaitos ir kitus dokumentus, susijusius su pakuočių apskaita (gaminių pirkimo, pardavimo dokumentus, pakuotės svėrimo aktus ir pan.), tačiau Pareiškėja šių dokumentų nepateikė. 2017-10-19 pateikė 2012 - 2016 m. prekių pirkimų ir pardavimų dokumentus, krovinių transportavimo važtaraščius, muitinės deklaracijas ir 2017 -10-12 Įmonės veiklos aprašymą. Pareiškėja 2017-12-11 nurodė, kad per 2015 - 2016 metus pardavimus atliko muitinės sandėlyje Lietuvos juridiniams ir ES šalių pirkėjams. Parduodant prekes ES šalių pirkėjams, prekės, kurias bendrovė importavo į Lietuvos Respublikos teritoriją, iškarto išvežė pirkėjui (su tuo pačiu refrežeratoriumi), o importuotų prekių pakuotė į Lietuvos Respublikos vidaus rinką nebuvo išleista.

3.2. Pagal Pareiškėjos 2017-10-19 pateiktus jos 2013 - 2016 m. pirkimų ir pardavimų dokumentus buvo parengta ir kartu su skenuotomis sąskaitų-faktūrų kopijomis išsiųsta lentelė, į kurią Įmonės paprašyta įrašyti informaciją apie 2013 - 2016 metais importuotų ir Lietuvos Respublikos vidaus rinkai tiektų gaminių pakuotę ir jos kiekius. Įmonė duomenis į lentelę surašė ir pateikė elektroniniu paštu. Pagal pateiktus duomenis nustatyta, kad Pareiškėja 2013 metais į Lietuvos Respubliką įvežė ir vidaus rinkai tiekė 0,365 t gaminiais pripildytų pakuočių. 2014 metais į Lietuvos Respubliką įvežė ir vidaus rinkai tiekė 9,383 t gaminiais pripildytų pakuočių, 2015 metais tiekė 2,467 t gaminiais pripildytų pakuočių, o 2016 metais - 27,9371. Kadangi 2013 metais Pareiškėja Lietuvos Respublikos vidaus rinkai tiekė ne daugiau kaip 0,5 t gaminių pripildytų pakuočių, todėl vadovaujantis Mokesčio už aplinkos teršimą įstatymo 5 straipsnio 7 dalimi, Įmonė nuo mokesčio už aplinkos teršimą pakuotės atliekomis už 2013 metus atleista.

3.3. Pareiškėjas mokesčio už aplinkos teršimą pakuotės atliekomis deklaracijas už 2014, 2015 ir 2016 metus Valstybinei mokesčių inspekcijai pateikė ir mokestį deklaravo 2018-01-08, t. y. tuomet, kai gavo Alytaus RAAD Mokesčių ir atliekų kontrolės skyriaus patikrinimo aktą (pridedamas patikrinimo akto įteikimo gavėjui dokumentas). Lietuvos Respublikos aplinkos ministro 2009-04-23 įsakymu Nr. D1-213 patvirtinto Mokesčio už aplinkos teršimą kontrolės tvarkos aprašo 8 punkte nustatyta, kad atliekant mokesčio už aplinkos teršimą mokėtojo patikrinimą, tikrinamas Mokėtojo pateiktų duomenų atitikimas deklaracijai, pateiktai Valstybinei mokesčių inspekcijai, iki patikrinimo pradžios. Įvertinus aukščiau išdėstytas aplinkybes 2019-02-13 Sprendimas dėl patikrinimo akto tvirtinimo Nr. 568 priimtas ir 7017, 53 Eur mokestis didesniu tarifu Įmonei paskaičiuotas teisėtai ir pagrįstai.

3.4. Atsakovė išnagrinėjo ir įvertino 2018-01-31 pareiškėjos raštu pateiktas pastabas ir nustatė, kad Įmonės prieštaravimai dėl patikrinimo metu nustatytų faktinių aplinkybių nepagrįsti ir negali būti priežastimis netvirtinti 2017-12-29 patikrinimo akto Nr. 15982085 išvadų.

3.5. Atsižvelgiant į tai, kad Pareiškėja nevykdė Lietuvos Respublikos vidaus rinkai tiektų gaminių pakuotės apskaitos, neapskaičiavo ir nedeklaravo mokesčio už aplinkos teršimą pakuotės atliekomis už 2014 - 2016 m., vadovaujantis Mokesčio už aplinkos teršimą įstatymo 9 straipsnio 4 dalies 3 punktu ir Lietuvos Respublikos aplinkos ministro ir Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. liepos 9 d. įsakymu Nr. Dl- 370/1K-230, patvirtinto mokesčio už aplinkos teršimą pakuotės atliekomis apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos aprašo 12 punktu, Įmonei apskaičiuotas mokestis didesniu tarifu. Už 2014 metais nuslėptą taršą plastikinės, popierinės (kartotinės) ir medinės pakuotės atliekomis mokestis - 5623 Lt (1628,53 Eur), už 2015 metais nuslėptą taršą plastikinės, popierinės (kartotinės) ir medinės pakuotės atliekomis apskaičiuotas 345 Eur mokestis, už 2016 metus - 5044 Eur.

4. Atsakovas 2017-10-05 surašė ir išsiuntė pranešimą atsakovui (T I b. l. 49), kuriame nurodė, kad bus atliekamas pareiškėjo patikrinimas ir nurodė pateikti patvirtintą pakuočių apskaitos tvarką, prekinių vienetų (gaminių) pirminės, antrinės ir tretinės pakuotės sąrašą, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 metų pakuočių apskaitos ir kitus dokumentus, susijusius su pakuočių apskaita (gaminių pirkimo, pardavimo dokumentus, pakuotės svėrimo aktus ir pan. Pareiškėja 2017-10-19 dokumentų poėmio aktu (T I b. l. 47, 48) perdavė 2012 - 2016 m. prekių pirkimų ir pardavimų dokumentus, krovinių transportavimo važtaraščius, muitinės deklaracijas ir 2017 m. spalio 12 d. Įmonės veiklos aprašymą. 2017-12-15 patikrinimą atliekantis pareigūnas paprašė pareiškėjos užpildyti lenteles pagal pirminius pareiškėjos dokumentus, nurodant prie kiekvienos aktualios tiekimo operacijos pakuotės duomenis (T I b. l. 76-79) 2017-12-29 Mokesčio už aplinkos teršimą apskaičiavimo teisingumą patvirtinančių duomenų ir informacijos surinkimo akte, kurį pasirašė atsakovės ir pareiškėjos atstovai (T I b. l. 54-56), buvo nurodyti tikrinamo laikotarpio pakuočių kiekiai ir tai, kad jie apskaičiuoti remiantis pareiškėjos pirminiais dokumentais (pirkimo-pardavimo sąskaitomis, veikos aprašymais). 2017-12-29 pareiškėjai buvo surašytas patikrinimo aktas, kuriuo remiantis Mokesčio už aplinkos teršimą įstatymo 9 straipsnio 4 dalies 3 punktu priskaičiuotas 7017, 53 Eur mokestis didesniu tarifu už 2015 ir 2016 metus. 2018-01-08 Pareiškėja Pateikė mokesčio už aplinkos teršimą deklaracijas (T I b. l. 57-60). Pareiškėja pateikė atsakovui 2019-01-31 pasirašytą prieštaravimą dėl patikrinimo akto (T I b. l. 11-13). Atsakovė priėmė sprendimą dėl patikrinimo akto tvirtinimo, kurį pareiškėjas apskundė teismui ir Regionų apygardos administracinis teismas 2018 m. lapkričio 27 d. sprendimu įpareigojo atsakovą išnagrinėti pareiškėjo pateiktą 2018-01-31 prieštaravimą. Atsakovas 2019-02-13 priėmė sprendimą Nr. 568, kuriuo buvo patvirtintas 2017-12-29 Aplinkos ministerijos Alytaus regiono aplinkos apsaugos departamento patikrinimo aktas Nr. 15982085. Šis sprendimas ir apskųstas teismui.

5. Ginčo teisinius santykius reglamentuoja Mokesčio už aplinkos teršimą įstatymas, Mokesčio už aplinkos teršimą apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, patvirtinta aplinkos ministro ir finansų ministro 2002 12 21 įsakymu Nr. 663/409a, Pakuočių ir pakuočių atliekų tvarkymo taisyklės, patvirtintos aplinkos ministro 2002 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 348, Mokesčio už aplinkos teršimą kontrolės tvarkos aprašas, patvirtintas aplinkos ministro 2009-04-23 įsakymu Nr. D1-213, kuris reglamentuoja mokesčio už aplinkos teršimą apskaičiavimo kontrolę.

6. Mokesčio už aplinkos teršimą įstatymo 5 straipsnio 7 dalyje, 8 straipsnio 1 dalyje nustatyta pareiga tvarkyti apmokestinamųjų gaminių ir pripildytos gaminių apmokestinamosios pakuotės apskaitą. Pakuočių ir pakuočių atliekų apskaitos tvarką ir reikalavimus nustato Pakuočių ir pakuočių atliekų tvarkymo taisyklės, patvirtintos aplinkos ministro 2002 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 348 (toliau – ir Taisyklės). Pagal Taisyklių (V skyriaus) reikalavimus, be kita ko, turi būti nustatyta pakuočių apskaitos tvarka, sudaryti pirminės ir antrinės pakuotės sąrašai, nurodytos medžiagos, iš kurių jos pagamintos, svoriai. Tvarkant apskaitą taip pat turėjo būti fiksuojamos ūkinės operacijos, nurodant kiekvienos operacijos pakuotės kiekius. Būtent tokius duomenis pareiškėjo patikrinimą atliekantis pareigūnas paprašė įrašyti į sudarytas lenteles, kurias išsiuntė pareiškėjui 2017-12-15 elektroniniu laišku. Pareiškėjas tiek 2018-01-31 prieštaravimuose, tiek skunde teismui remiasi teiginiu, kad jis tvarkė pakuotės apskaitą, ir nurodo, kad apskaitos dokumentus pateikė atsakovui, tačiau konkrečiai nenurodo kokius dokumentus yra pateikęs ir kada. Pareiškėjas net neginčija, kad neturėjo pasitvirtinęs pakuočių apskaitos tvarkos. Pareiškėjas 2018-01-31 prieštaravimuose (T I b. l. 11-13) nurodė, kad dokumentus pateikė pagal dokumentų poėmio aktą Nr. 114. 2017-10-19 Dokumentų poėmio akte Nr. 114 nurodyta, kad pareiškėjas perdavė prikimo ir pardavimo dokumentus už laikotarpį nuo 2012 m. iki 2016 m. Šiame dokumentų poėmio akte nėra nurodyta, kad būtų pateikęs pakuočių apskaitos tvarkymą atspindinčius dokumentus (pirminės ir antrinės pakuotės sąrašus, jų kiekius, susietus su kiekviena operacija, pan.). Nors prie skundo teismui pareiškėjas pateikia 2015 m. pakuočių apskaitą atspindinčius dokumentus, nėra duomenų, kad jis būtų juos pateikęs patikrinimo metu. Priešingai, byloje esantys įrodymai – 2017-10-19 dokumentų poėmio aktas, taip pat aplinkybė, kad atsakovo pareigūnas 2017-12-15 pareiškėjo paprašė užpildyti lentelę prie kiekvienos operacijos nurodant pakuočių kiekius, rodo, kad tokių dokumentų pareiškėjas nebuvo pateikęs. Papildomai šią aplinkybę įrodo ir 2017-12-29 Mokesčio už aplinkos teršimą apskaičiavimo teisingumą patvirtinančių duomenų ir informacijos surinkimo aktas (T I b. l. 54-56), kurį surašant dalyvavo ir pareiškėjo atstovas (Liudmila Selezniova). Šiame akte konstatuota, kad pirminės ir antrinės pakuočių sąrašai nebuvo sudaryti (pastaba prie 5.2 punkto), 5.3 punkte nurodyta, kad pakuočių kiekiai buvo apskaičiuoti iš pirkimo-pardavimo dokumentų, veiklos aprašymo, pranešimo apie 2013-2016 įvežtą ir Lietuvos rinkai tiektą gaminių pripildytą pakuotę, t. y. ne pagal pareiškėjos vykdytą pakuočių apskaitą. Netiesiogiai aplinkybę, kad pakuočių apskaita nebuvo tvarkoma patvirtina ir tai, kad pareiškėjas mokesčio už aplinkos teršimą pakuotėmis deklaracijų neteikė iki patikrinimo. Dėl to laikytina, kad atsakovas teisingai sprendė, kad pareiškėjas pakuočių apskaitos netvarkė, patikrinimo akte pagrįstai nurodė, kad tuo pažeidė Taisyklių 2013-01-01 – 2016-06-30 redakcijos 23, 24 punktų reikalavimus, 2016 07 01 - 2016 12 31 redakcijos 22, 24, 26.1. ir 26.3 punktų reikalavimus. Taip pat nėra ginčo ir atsakovas pagrįstai konstatavo, kad pareiškėjas per visą tikrinimo laikotarpį nėra įsiregistravęs Gamintojų ir importuotojų sąvade kaip to reikalauja Pakuočių ir pakuočių atliekų tvarkymo įstatymo 7 straipsnio 1 dalies 1punktas.