Regionų apygardos administracinio teismo sprendimas

Kombinuotosios nomanklatūros (toliau – ir KN) kodas nustatomas vadovaujantis 2010-10-05 Komisijos reglamentu (ES) Nr. 861/2010, iš dalies keičiančiu Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo I priedą (toliau –Komisijos reglamentas Nr. 861/2010), bendrosiomis KN aiškinimo taisyklėmis, skyrių, skirsnių ir subpozicijų pastabomis, pozicijų ir subpozicijų pavadinimais, Suderintos prekių aprašymo ir kodavimo sistemos paaiškinimais (HSENs, 2007), Kombinuotosios nomenklatūros paaiškinimais. Muitinės departamentas klaidingai interpretavo šių teisės aktų nuostatas, nurodydamas, kad valgomi vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis (pvz., krabų žnyples), priskiriami KN 0306 pozicijai, nes nė viename iš nurodytų teisės aktų nėra tiesioginės nuorodos, kad krabų žnyplės būtų priskiriamos 0306 pozicijai. Muitinės laboratorija išvadose nusprendė klasifikuoti krabų žnyples KN 0306 14 10 00 subpozicijoje, kuri pagal Komisijos reglamentą Nr. 861/2010 vadinasi 0306 14 10 00 – Paralithodes camchaticus, Chionoecetes spp. arba Callinectes sapidus rūšių krabai. Vadovaujantis bendrosiomis KN aiškinimo taisyklėmis, neužtenka vadovautis vien tik pozicijų ar subpozicijų pavadinimais, būtina atsižvelgti ir į skirsnių ir skyrių pastabas. Vien tai, kad subpozicijos pavadinime yra nurodytas krabo rūšies pavadinimas, sutampantis su pareiškėjo importuojamų prekių rūšimi, savaime negali būti traktuojamas kaip sąlyga klasifikuoti konkrečią prekę tam tikroje subpozicijoje. Pozicijos 0306, subpozicijos 0306 14 10 00 aprašymai aiškiai apibrėžia, kad šiais kodais klasifikuojami vėžiagyviai kaip nedalomas vienetas, o ne atskiros jų dalys. Bendrovė daugelį metų importuoja sušaldytas krabų žnyples, kurios nėra tinkamos žmonių maistui. Komisijos reglamento Nr. 861/2010 3 skirsnio 1 dalies c punkte nurodoma, jog 3 skirsnyje neklasifikuojamos žuvys (įskaitant jų kepenis, ikrus (su kiaušidės plėvelės apvalkalu) ir pienius) arba vėžiagyviai, moliuskai arba kiti vandens bestuburiai, negyvi ir nevalgomi arba netinkami vartoti žmonių maistui dėl jų prigimties arba būklės (5 skirsnis). Bendrovė krabų žnyples naudoja kaip gaminamo produkto laikiklius, produkto dekoracijas. Krabų žnyplės naudojamos produktų iš surimio gamyboje, o suvartojus maisto produktą, kuris prilaikomas krabų žnyplėmis, šios paprastai išmetamos, todėl Bendrovė jas klasifikuoja ir deklaruoja 0508 00 00 00 kodu.

Atkreipia dėmesį, kad 2011-11-16 prekės klasifikavimo akte Nr. 11L0632, kuriame buvo vertinamos bei klasifikuojamos analogiškos ginčo prekėms, sušaldytos, virtos krabų žnyplės Portunus Haanii (Stimpson) 3,5–4,5 cm, buvo nustatyta, kad prekės kodas nesikeitė ir prekei nustatytas TARIC kodas 0508 00 00 00 atitinka Bendrovės deklaruotą kodą. Sušaldytų, virtų krabų žnyplių Portunus Haanii (Stimpson) 3,5–4,5 cm, sveikatos pažymėjimo Nr. (duomenys neskelbtini) 1.25 langelyje nurodyta, kad prekės yra skirtos vartoti žmonių maistui.

UAB „Plungės kooperatinė prekyba“, gavusi Muitinės departamento sprendimą ir siekdama nustatyti muitinės nomenklatūros kodą, Muitinės laboratorijos tyrimui 2012-03-22 išsiuntė kontrolinį tos pačios partijos krabų žnyplių žaliavos mėginį. Muitinės departamentas 2012-04-16 raštu Nr. (15.4/09)3B-4052 informavo, kad šią prekę jie rekomenduoja priskirti KN 0508 00 00 subpozicijai, TARIC kodas 0508 00 00 90. Analogišką tos pačios partijos prekę Muitinės laboratorija rekomendavo ginčo atveju klasifikuoti kodu 0306 14 10 00, o pakartotinio tyrimo atveju – kodu 0508 00 00 90. Pareiškėjui kyla abejonių, kaip yra atliekami tyrimai ir kokiu principu vadovaujantis analogiškoms prekėms yra priskiriami skirtingi klasifikavimo kodai.

Importuojamų prekių gamintojas „Oriental Pacific Seafood Corporation“ specifikacijoje nurodė, kad krabų žnyplės naudojamos kaip maisto produktų dekoracija, jūros produktų laikiklis, jos nėra skirtos žmonėms vartoti. Muitinės departamentas šios specifikacijos nevertino, kadangi galimai buvo pateikta nepatvirtinta specifikacijos kopija. Nustatydamas terminą trūkumams šalinti, Muitinės departamentas prekių gamintojo „Oriental Pacific Seafood Corporaton“ prekės specifikacijos tinkamai patvirtinti neįpareigojo, nors galėjo ir privalėjo tai padaryti.

Komisija nepagrįstai nagrinėtą mokestinį ginčą priskiria kitoms mokesčių byloms pagal Mokesčių administravimo įstatymo 2 straipsnio 18 punktą. Muitinės įstatymo VIII skyriuje yra nustatyta teritorinių muitinių, specialiųjų muitinės įstaigų bei Muitinės departamento priimamų sprendimų apskundimo tvarka, kuri netaikoma tik mokestiniams ginčams (95 straipsnis). Vadovaujantis minėto įstatymo 89 straipsnio 2 dalimi, skundai dėl Muitinės departamento sprendimų ir jų nepriėmimo pateikiami Vyriausiajai administracinių ginčų komisijai arba teismui. Muitinės departamento skundžiamas sprendimas yra individualus administracinis aktas, kuris asmenui mokestinių prievolių nesukelia, kadangi jame yra sprendžiamas ne ginčo prekių apmokestinimo klausimas, o jų klasifikavimas pagal KN.

Remiantis byloje esančiais rašytiniais įrodymais nustatyta, kad pareiškėjas iš Korėjos įmonės „Oriental Pacific Seafood Corporation“ 2011-09-14 importavo 2327 kg šaldytų virtų snieginių krabų (Chionoecetes Japonicus) žnyplių, kurias deklaravo KN kodu 0508 00 00 00 (Vyriausiosios administracinių ginčų komisijos byla Nr. AG-81/04-2012 (toliau – Komisijos byla), l. 87–88). Klaipėdos teritorinės muitinės Plungės krovinių poste 2011-09-14 surašytas mėginio ėmimo protokolas Nr. 11SR501332 (Komisijos byla, l. 84) ir dalyvaujant Bendrovės atstovui paimti 2 prekių mėginiai. Muitinės laboratorijos 2011-11-02 tyrimo protokolu Nr. 1T2864 (Komisijos byla, l. 83) buvo nustatyta, kad valgomieji vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis, priskiriami KN 0306 pozicijai, ir rekomenduota prekes klasifikuoti TARIC 0306 10 10 00 kodu. Klaipėdos teritorinė muitinė 2011-11-16 prekės klasifikavimo akte Nr. 11L0633 (Komisijos byla, l. 86) pakeitė muitinės nomenklatūros kodą į 0306 14 10 00. Mėginio klasifikavimo pakeitimo motyvuose nurodė, kad valgomieji vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis, klasifikuojami šiuo kodu. Rėmėsi 2011-11-02 Muitinės laboratorijos tyrimo protokolu Nr. 1T2864.

Klaipėdos teritorinė muitinė, patikrinusi 2011-09-14 elektroninę importo deklaraciją Nr. (duomenys neskelbtini) ir muitinio įforminimo metu pateiktus dokumentus, 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaitoje Nr. 1SM190363S nusprendė Deklaracijoje deklaruotą prekę – sušaldytas snieginių krabų žnyples – klasifikuoti 0306 14 10 00 TARIC kodu, įteikti Bendrovei 2011-11-16 prekės klasifikavimo aktų Nr. 11L0632, Nr. 11L0633 kopijas ir nustatyta tvarka ištaisyti Deklaraciją (Komisijos byla, l. 12–14). Pareiškėjas 2011-11-30 Muitinės departamentui padavė skundą, kuriame prašė panaikinti Klaipėdos teritorinės muitinės 2011-11-18 supaprastinto patikrinimo ataskaitą Nr. 1SM190363S (Komisijos byla, l. 10–11). Muitinės departamentas 2012-01-16 sprendimu Nr. 1A-12 nustatė Bendrovei 15 dienų nuo sprendimo gavimo dienos terminą dokumentų – 2011-08-02 sąskaitos Nr. ED6212 bei sertifikato Nr. (duomenys neskelbtini) – autentikuotiems vertimams į lietuvių kalbą pateikti (Komisijos byla, l. 30–31). Muitinės departamentas 2012-03-05 sprendimu Nr. 1A-61 pareiškėjo skundą atmetė (Komisijos byla, l. 63–64). Nesutikdama su priimtu sprendimu, UAB „Plungės kooperatinė bendrovė“ su 2012-04-05 skundu kreipėsi į Komisiją (Komisijos byla, l. 1–6). Komisija 2012-04-25 sprendimu Nr. (AG-81/04-2012) bylą nutraukė (Komisijos byla, l. 103–106).

Europos Bendrijos muitinės kodekso 20 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad skolos muitinei atsiradimo atveju teisiškai privalomi sumokėti muitai apskaičiuojami remiantis Europos Bendrijos muitų tarifu. To paties straipsnio 3 dalis išvardija muitų tarifų sudedamąsias dalis, kurių a punkte įvardyta Kombinuotoji prekių nomenklatūra, o b punkte – bet kuri kita nomenklatūra, visai arba iš dalies sudaryta remiantis Kombinuotąja nomenklatūra arba ją papildanti bet kuriais poklasiais, kuri įsteigta konkrečių sričių dalykus reglamentuojančiomis Bendrijos nuostatomis ir skirta naudoti taikant tarifų priemones, susijusias su prekyba prekėmis. Europos Bendrijos muitinės kodekso 20 straipsnio 6 dalis nurodo, kad tarifinis prekių klasifikavimas – tai vadovaujantis galiojančiomis taisyklėmis atliekamas Kombinuotosios nomenklatūros subpozicijos arba bet kurios kitos 3 dalies b punkte nurodytos nomenklatūros subpozicijos; arba bet kurios kitos nomenklatūros, visai arba iš dalies sudarytos remiantis Kombinuotąja nomenklatūra arba ją papildančios bet kuriais poklasiais, įsteigtos konkrečius sričių dalykus reglamentuojančiomis Bendrijos nuostatomis ir skirtos naudoti taikant kitas priemones, susijusias su prekyba prekėmis, išskyrus tarifų priemones, subpozicijos.

1987-07-23 Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 „Dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo“ 1 straipsnio 2 dalis nustato, kad Kombinuotąją nomenklatūrą sudaro suderintos sistemos nomenklatūra, šios nomenklatūros Bendrijos poskyriai, kurie vadinami KN subpozicijomis tais atvejais, kada yra nurodyta atitinkama muito norma bei parengiamosios nuostatos, papildomosios skirsnių arba skyrių pastabos ir išnašos, susijusios su KN subpozicijomis. To paties reglamento 3 straipsnis nustato, kad kiekviena KN subpozicija turi aštuonių skaitmenų kodo numerį, kuriame pirmieji šeši skaitmenys yra kodo numeriai, susiję su suderintos sistemos nomenklatūros pozicijomis ir subpozicijomis, o septintasis ir aštuntasis skaitmenys atskleidžia KN subpozicijas. Jeigu suderintos sistemos kodo pozicija arba subpozicija smulkiau neskirstoma Bendrijos tikslais, septintasis ir aštuntasis skaitmuo yra „00“. TARIC subpozicijos identifikuojamos devintuoju ir dešimtuoju skaitmenimis, kurie kartu su 1 dalyje nurodytais kodų numeriais sudaro TARIC kodo numerius. Jeigu nėra Bendrijos poskyrio, devintasis ir dešimtasis skaitmuo yra „00“. Išimtiniais atvejais galima naudoti papildomus keturių simbolių TARIC kodus, jeigu taikomos specialios Bendrijos priemonės, kurioms nesuteiktas arba iš dalies suteiktas kodas su devintuoju ir dešimtuoju skaitmeniu.

1987-07-23 Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2658/87 „Dėl tarifų ir statistinės nomenklatūros bei dėl Bendrojo muitų tarifo“ 12 straipsnis nustato, kad kiekvienais metais Komisija priima reglamentą, kuriame pateikiama tiksli Kombinuotosios nomenklatūros redakcija, kartu su muito normomis pagal 1 straipsnį, nustatytomis pagal Tarybos ar Komisijos patvirtintas priemones. Minėtas reglamentas ne vėliau kaip spalio 31 d. paskelbiamas Europos Bendrijų oficialiame leidinyje ir taikomas nuo kitų metų sausio 1 d. Kadangi patikrinimas atliktas 2011-11-18 bei tikrinta 2011-09-14 elektroninio importo deklaracija, turi būti taikoma 2011 m. Kombinuotoji nomenklatūra, patvirtinta Komisijos Reglamentu (ES) Nr. 861/2010.

Klaipėdos teritorinė muitinė kodui patikslinti paėmė prekės – sušaldytų virtų snieginio krabo žnyplių – mėginį, kurį įformino 2011-09-14 mėginio ėmimo protokolu Nr. 11SR501332 (Komisijos byla, l. 84). Muitinės laboratorija, kuriai buvo pateiktas ištirti minėtas mėginys, tyrimo rezultatus užfiksavo 2011-11-02 tyrimo protokole Nr. 1T2864. Padaryta išvada, kad pateiktas mėginys yra ~ 4 cm ilgio kaulinė žnyplių dalis ir narelio dalis arba visas narelis su mėsa, kuri gali būti naudojama žmonių maistui. Žnyplės apvirtos. Tyrimui pateiktame produkte yra valgomos krabų mėsos. Valgomi vėžiagyviai, įskaitant jų kūno dalis (krabų žnyplės), priskiriami KN 0306 pozicijai (SS paaiškinimų 0306 pozicijos paaiškinimai, HSENs, 2007). Rekomenduotas sušaldytų Chionoecetes spp. krabų žnyplių su mėsa TARIC kodas yra 0306 14 10 00 (Komisijos byla, l. 83). Gavusi šį tyrimo protokolą, Klaipėdos teritorinė muitinė 2011-11-16 prekės klasifikavimo aktu pateiktai prekei – sušaldytoms virtoms snieginių krabų (Chionoecetes Japonicus) žnyplėms su mėsa – nustatė TARIC kodą 0306 10 10 00 (Komisijos byla, l. 86). Klaipėdos teritorinės muitinės 2011-11-18 sprendimu Nr. 1SM190363S buvo pataisyta 2011-09-14 muitinės deklaracija Nr. (duomenys neskelbtini), prekei nustatytas 0306 14 10 KN kodas (Komisijos byla, l. 85).

Pažymėtina, kad iš pateiktų prekės klasifikavimo aktų matyti, kad jais buvo klasifikuojamos 2003–2008 m. pareiškėjo importuotos prekės, deklaruotos skirtingose deklaracijose, pateiktuose aktuose arba nurodytas kitos krabų rūšies pavadinimas „Portunus Haanii, arba pavadinimas iš viso nenurodytas. Atsižvelgiant į karbų rūšį ir žnyplėse esančio krabų mėsos kiekį, prekė gali būti pripažįstama arba ne tinkama maistui, todėl nėra pagrindo daryti išvadą, kad buvo tiriami būtent tos pačios prekės pavydžiai. Minėti prekių klasifikavimo aktai nepaneigia Muitinės laboratorijos 2011-11-02 išvados dėl prekės priskyrimo 0306 KN pozicijai. Norėdamas paneigti Muitinės laboratorijos išvadą pareiškėjas turėtų pateikti analogiškos Europos Sąjungos institucijos išvadą dėl prekės kodo, tačiau tokio dokumento nepateikė.

Prekės gamintojo „Oriental Pacific Seafood Corporation“ techninėje specifikacijoje nurodyta, kad importuojam prekė – užšaldytos virtos krabų žnyplės – naudojamos maisto produktams papuošti, kaip laikiklis jūros gėrybių produktams, pats produktas nėra skirtas žmonėms vartoti. Ši išvada nerodo, jog produktas negali būti naudojamas maistui. Kadangi Muitinės laboratorijos tyrimo 2011-11-02 išvada nėra paneigta Taisyklių 6 punkte numatytu analogišku tyrimu, atsakovas, priimdamas sprendimą, pagrįstai ja vadovavosi. Teismas savo iniciatyva neturi įgaliojimų nustatyti naujo, nei ginčijamas byloje, KN kodo, kadangi nevykdo tarifinio prekių klasifikavimo, o tik sprendžia ginčą dėl deklaruoto ir muitinės nustatyto KN kodo tinkamumo.