Regionų apygardos administracinio teismo sprendimas

Vilniaus apygardos administracinio teismo teisėjų kolegija, susidedanti iš teisėjų Ernesto Spruogio, Liudmilos Zaborovskos ir Halinos Zaikauskaitės (kolegijos pirmininkė ir pranešėja), sekretoriaujant Vaidai Laukavičiūtei, dalyvaujant pareiškėjo atstovui advokatui Petrui Rimantui Braziui, viešame teismo posėdyje išnagrinėjo administracinę bylą pagal pareiškėjo V. B. skundą dėl sprendimų panaikinimo atsakovui Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Finansų ministerijos, trečiasis suinteresuotas asmuo Šiaulių apskrities valstybinė mokesčių inspekcija, ir

Aprašomoji dalis

nustatė:

Paaiškina, kad su sprendimais nesutinka. Mokestinių ginčų komisijai pateikė įrodymus, kad 2007 m. birželio mėnesį jo parduotos akcijos buvo įsigytos iki 1999 01 01, todėl gautos pajamos priskiriamos neapmokestinamoms pajamoms. Dokumentų, įrodančių pareiškėjo nurodomas aplinkybes, nepateikimą anksčiau paaiškina objektyvios aplinkybės, kadangi viskas vyko 1997 – 1998 metais, o be to mokesčių administratorius nepaklausė, ar pareiškėjas turi pinigų apmokėjimo dokumentus. Paaiškina, kad tik dar kartą peržiūrėdamas visus turimus dokumentus, rado, pareiškėjo manymu, svarbius dokumentus, kuriuos ir pateikė Mokestinių ginčų komisijai.

2007 metais pardavęs visas turimas UAB „Šiaulių ranga“ akcijas, 2008 m. deklaravo Šiaulių AVMI gautas pajamas. Inspekcija, sutikrinusi informaciją, kurią pateikė pareiškėjas, pripažino, kad 15 935 akcijų yra įsigytos iki 1999 m. sausio 1 d., todėl už jas gautos pajamos buvo deklaruotos prie neapmokestinamųjų pajamų, o likusi dalis įsigyta vėliau (2003 – 2006 metais), už jas gautos pajamos deklaruotos prie apmokestinamųjų pajamų. Paaiškina, kad 67 vnt. UAB „Šiaulių ranga“ akcijų įsigijo, kai buvo likviduojama LIAB „Dubija“. Nuspręsta bendrovę likviduoti 1997 06 25. Tuo metu galiojo Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinasis įstatymas, pagal kurio nuostatas gautos pajamos pardavus tokiu būdu įsigytas akcijas yra neapmokestinamos. Dėl 6190 vnt. akcijų pareiškėjas pateikė papildomus dokumentus, įrodančius, kad akcijos įgytos iki 1999 01 01, todėl gautos pajamos taip pat yra neapmokestinamos. Paaiškina, kad pats mokesčių administratorius pakartotinio tikrinimo metu nustatė, kad IAB „Dubija“ akcininkams UAB „Šiaulių ranga“ akcijos nebuvo perleistos proporcingai turimų akcijų skaičiui, kaip buvo numatyta 1997 06 25 protokolu, nes jos buvo parduodamos. Tai patvirtina ir V. D. atvejis.

Teismo posėdyje pareiškėjas nedalyvavo, gautas jo prašymas nagrinėti bylą jam nedalyvaujant. Pareiškėjo atstovas prašė tenkinti skundą ir objektyviai įvertinti pareiškėjo naujai pateiktus dokumentus, kurie patvirtina, kad akcijas jis įsigijo iki 1999 01 01. Paaiškino, kad tiek mokesčių inspekcijos, tiek pareiškėjo teikiami dokumentai turi būti vertinami vienodai.

Paaiškina, kad atlikus IAB „Dubija“ operatyvų patikrinimą (inspekcijos 2008 12 17 operatyvaus patikrinimo ataskaita Nr. OP-1709), nustatytos aplinkybės, kurios patvirtina, kad pareiškėjas gavo IAB „Dubijos“ turėtas UAB „Šiaulių ranga“ akcijas – 6190 akcijų, kurių nominali vertė 253 799 Lt ir liko 67 akcijos, tenkančios nepilnoms akcijoms. Akcininkai visuotinio susirinkimo metu 1999 03 26 priėmė sprendimą ilgalaikį finansinį turtą 933 857 Lt padalinti likviduojamos IAB „Dubija“ akcininkams proporcingai jų turimoms akcijoms. Todėl pareiškėjas 1999 03 26 iš viso įsigijo 6257 (6190+67) UAB „Šiaulių ranga“ akcijų.

Paaiškina, kad mokesčių administratorių išvadas dėl 6257 vnt. akcijų įsigijimo datos patvirtina ir UAB „Šiaulių ranga“ operatyvaus patikrinimo medžiaga, aprašyta inspekcijos 2008 12 12 operatyvaus patikrinimo ataskaitoje Nr. OP-1688 ir 2009 04 08 operatyvaus patikrinimo ataskaitoje Nr. OP-455. UAB „Šiaulių ranga“ 1998 09 07 ir 1999 12 10 vykusiuose akcininkų susirinkimuose V. B. patvirtino pasirašydamas, kad turi 9678 akcijas. Tuose pačiuose akcininkų susirinkimuose IAB „Dubija“ atstovas raštu patvirtino, kad IAB „Dubija“ turi 22 777 akcijas. UAB „Šiaulių ranga“ 2000 04 07 akcininkų sąraše nurodomas 9678 akcijų savininkas V. B., o 22 777 akcijų savininkas IAB „Dubija“. V. B. 2001 04 23 išduotas laikinasis akcininko pažymėjimas, patvirtinantis 15 935 UAB „Šiaulių ranga“ akcijų įsigijimą. UAB „Šiaulių ranga“ 2001 04 19 akcininkų susirinkime V. B. pasirašytinai patvirtino, kad turi 15 935 akcijų (9257+6257).

UAB „Šiaulių ranga“ pateikė 1999 01 01 akcininkų sąrašą, pagal kurį buvo skaičiuojami dividendai. Šiame sąraše parašyta, kad V. B. priklausė 9678 vnt. UAB „Šiaulių ranga“ akcijų, už kurias buvo skaičiuojami dividendai. IAB „Dubija“ skaičiuoti dividendai už 22 777 vnt. akcijų. Nuo 2001 04 19 UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų skaičius padidėjo nuo 47 iki 182, nes vietoje IAB „Dubija“ į akcininkų sąrašą įtraukti asmenys, kurie buvo likviduojamos IAB „Dubija“ akcininkais.

Savo išvadas inspekcija grindžia ir Vertybinių popierių viešosios apyvartos įstatymo 9 straipsnio nuostatomis. Pareiškėjas privalėjo pranešti UAB „Šiaulių ranga“ apie įgytas (perrašytas) 6257 akcijas.

Paaiškina, kad pagal Civilinio kodekso 3.87, 3.88, 3.92, 3.117 str. pareiškėjo vardu 1999 03 26 įgytos akcijos yra abiejų sutuoktinių nuosavybė, todėl V. B. 2007 06 08 gautos pajamos už parduotas akcijas irgi yra abiejų sutuoktinių pajamos. Pareiškėjas 2007 06 08 už parduotas UAB „Šiaulių ranga“ 6257 akcijas, atėmus jų nominalią vertę, gavo 939 356 Lt pajamų (2 132 511 Lt (6257x340,82 Lt)-253 799 Lt(nominali vertė) lygu 1 878 712 Lt, o ½ sudaro 939 356 Lt.

Paaiškina, kad V. B. pažeidė 2002 07 02 Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo Nr. IX-1007 (toliau - ir GPMĮ) 5, 6, 17 straipsnių nuostatas, nes neapmokestino 2007 06 08 gautų pajamų už parduotas UAB „Šiaulių ranga“ akcijas, įsigytas 1999 03 26, neapskaičiavo 140 903 Lt gyventojų pajamų mokesčio (toliau – GPM). Vadovaujantis Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 25 str. pareiškėjui papildomai apskaičiuota 140 903 Lt GPM, o vadovaujantis 36 str. 2 d. ir Mokesčių administravimo įstatymo (toliau – MAĮ) 96 str. 1 d. 2 p. priskaičiuota 20 938 Lt GPM delspinigių. Vadovaujantis MAĮ 139 str. 1 d. skirta 14 090 bauda.

Mokestinis ginčas kilo dėl papildomai apskaičiuoto 140 903 Lt GPM. VMI remiasi GPMĮ 11 str., 17 str. 1 d., 22, 23 punktais, Akcinių bendrovių įstatymo 11 str. 6 d., 15 str. 1 d. 2 p. Paaiškina, kad remiantis nurodytomis faktinėmis aplinkybėmis bei teisiniu reguliavimu daroma išvada, kad pareiškėjas ginčo akcijas įsigijo 1999 03 26 arba vėliau, kai vyko konkretūs akcijų perrašymo įforminimo veiksmai. Dėl šių aplinkybių už akcijų pardavimą gautos pajamos yra apmokestinamos.

Dėl pareiškėjo teikiamų papildomų įrodymų VMI paaiškina, kad pareiškėjas pateikė 1998 11 05 pirkimo pardavimo sutartį, 1998 11 19 kasos pajamų orderio kvitą. Mano, kad šie dokumentai neturėtų būti prijungti prie bylos medžiagos ir vertinami nagrinėjant šią bylą. Remiasi Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo 2007 09 19 nutartimi administracinėje byloje Nr. A-17-573/2007, kuriame išaiškinamas MAĮ 153 str. 3 d., 155 str. 6 d. taikymas. Teigia, kad galutinis įrodymų teikimo terminas yra įrodymų teikimas centriniam mokesčių administratoriui. Paaiškina, kad pateikti įrodymai vertintini kritiškai. Visų pirma, jie savo turiniu iš esmės prieštarauja bylos medžiagoje esančiai medžiagai. Pareiškėjas ir jo sutuoktinė teikė pastabas inspekcijai, skundą VMI ir MGK ir juose nenurodė, kad už ginčo akcijas buvo sumokėta. Priešingai, visada teigė, kad akcijos buvo perskirstytos ir perleistos. Antra, ekonomine ir teisine logika nepaaiškinama, kad akcininkas moka už jam perleistą likviduojamos bendrovės turtą. Kaip paskirstomas likviduojamų bendrovių turtas, nustatyta ir Akcinių bendrovių įstatymo 11 str. 8 d., 12 str. 2 d. 4 p. Teisės aktuose nenumatytas mokėjimas už paskirstomą turtą. Trečia, 1997 06 25 IAB „Dubija“ visuotiniame akcininkų susirinkimo protokole nurodyta, kas sudaro bendrovės turtą, o 1999 03 26 protokole taip pat nurodomas turtas, kuris fiksuoja grynųjų pinigų mažėjimą. Tai patvirtina, kad jokie grynieji pinigai – 253 790 Lt pagal pareiškėjo papildomai teikiamus įrodymus 1998 metais nebuvo sumokėti. Ketvirta, papildomai teikiami dokumentai pasirašyti tik pareiškėjo ir jo sutuoktinės, t. y. asmenų, kurie tiesiogiai suinteresuoti šio mokestinio ginčo baigtimi. Todėl mano, kad papildomai teikiami dokumentai laikytini kaip pasirinkta nesąžininga gynybinė pozicija, kuri neatitinka realybės ir yra paneigta visa kita bylos medžiaga.

Prašo skundą atmesti kaip nepagrįstą.

Teismo posėdyje atsakovo atstovas nedalyvavo, apie teismo posėdį pranešta, todėl pagal Administracinių bylų teisenos įstatymo 78 straipsnio 3 dalies nuostatas neatvykimas į posėdį nėra kliūtis bylai nagrinėti.

Teismo posėdyje atstovas nedalyvavo, apie teismo posėdį pranešta, todėl pagal Administracinių bylų teisenos įstatymo 78 straipsnio 3 dalies nuostatas neatvykimas į posėdį nėra kliūtis bylai nagrinėti.

Teisėjų kolegija, išnagrinėjusi bylą, nustatė, kad skundas netenkintinas.

Nustatyta, kad Šiaulių AVMI 2009 01 09 atliko V. B. gyventojų pajamų mokesčio mokestinį patikrinimą už 2007 metus, o 2009 03 05 priėmė sprendimą atlikti pakartotinį pareiškėjo gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą teisingumo patikrinimą. Patikrinimo rezultatai surašyti Šiaulių AVMI 2009 04 30 patikrinimo akte Nr. 35-82. Patikrinime buvo remiamasi ir IAB „Dubija“ operatyvaus patikrinimo pažyma. Nustatyta, kad IAB „Dubija“ 1997 03 28 vykusiame visuotiniame akcininkų susirikime nuspręsta reorganizuoti bendrovę, sujungiant jos akcijas su UAB „Šiaulių ranga“ akcijomis. Tačiau 1997 06 25 visuotiniame akcininkų susirinkime nuspręsta IAB „Dubija“ likviduoti. LIAB „Dubija“ visuotinis akcininkų susirinkimas įvyko 1999 03 26. Likvidatorė N. B. pranešė, kad LIAB „Dubija“ yra akcinės bendrovės „Šiaulių ranga“ akcininkė, turi 22 777 akcijų. Toliau protokole rašoma, kad 1997 06 25 visuotiniame akcininkų susirinkime buvo priimtas sprendimas likviduoti bendrovę ir tų pačių metų lapkričio 7 d. Vertybinių popierių komisijos sprendimu bendrovės akcijos buvo perregistruotos į likviduojamos investicinės akcinės bendrovės akcijas. 1999 03 26 susirinkime pranešta, kad bendrovės turtą sudaro: ilgalaikis materialusis turtas 65 388 Lt, ilgalaikis finansinis turtas 933 857 Lt, grynieji pinigai 3271 Lt. Likvidatorė kreipėsi į akcininkus, prašydama teikti pasiūlymus, kaip dalyti bendrovei priklausantį turtą. Akcininkai priėmė sprendimą turtą padalyti proporcingai turimų akcijų skaičiui. Pagal akcijų paskirstymą V. B. atiteko 6190 akcijų, kurių nominali vertė 253 799 Lt ir liko 67 akcijos tenkančios nepilnomis akcijomis. Likvidavus IAB „Dubija“, V. B. 1999 03 26 iš viso įsigijo 6257 UAB „Šiaulių ranga“ akcijas. IAB „Dubija“ likviduota ir 2001 07 25 išregistruota iš juridinių asmenų registro.

Patikrinimo akte konstatuojama, kad UAB „Šiaulių ranga“ 1998 09 07 ir 1999 12 10 akcininkų, dalyvavusių susirinkimuose, registravimo sąrašuose nurodyta, kad V. B. turėjo UAB „Šiaulių ranga“ 9678 paprastas vardines akcijas, o akcininkė IAB „Dubija“ – 22 777 akcijas. Taip pat nurodyta ir 2000 04 07 UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų sąraše. Tas 9678 akcijas V. B. įsigijo 1993 12 27. Tai nustatyta operatyvaus patikrinimo metu, tai patvirtino laikinasis akcininko pažymėjimas Nr. 5. Tačiau laikinųjų akcininkų pažymėjimų registravimo žurnale jau nurodyta, kad 2001 04 23 V. B. išduotas laikinasis akcininko pažymėjimas, patvirtinantis 15 935 akcijų įsigijimą. Šis akcijų skaičius susidaro iš V. B. nuo 1993 metų turėtų akcijų 9678, pridedant po IAB „Dubija“ likvidavimo gautas akcijas – 6257. V. B. tokį turimą akcijų skaičių patvirtino 2001 04 19 UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų susirinkime, kai tuo tarpu 1998 09 07 ir 1999 12 10 akcininkų susirinkimuose jis patvirtindavo parašu, kad turi 9678 akcijas.

Patikrinimo metu UAB „Šiaulių ranga“ pateikė 1999 01 01 akcininkų sąrašą, pagal kurį buvo skaičiuojami dividendai – jame nurodyta, kad V. B. priklausė UAB „Šiaulių ranga“ 9678 akcijos, už kurias buvo skaičiuojami dividendai. IAB „Dubija“ dividendai mokėti pagal turimą akcijų skaičių – už 22 777 akcijas. Patikrinimo akte pažymima, kad UAB „Šiaulių ranga“ iki 2000 04 07 akcijos priklausė 47 akcininkams, o nuo 2001 04 19 padidėjo UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų skaičius iki 182, nes vietoje akcininko IAB „Dubija“, kuri turėjo 22 777 akcijas, į akcininkų sąrašą įtraukti asmenys, buvę likviduotos IAB „Dubija“ akcininkai. T. y. galima spręsti, kad IAB „Dubija“ turėtos akcijos buvo realiai padalintos 2001 04 19.

Patikrinimo akte paaiškinama, kodėl mokesčių administratorius nesivadovavo pareiškėjo pateiktu IAB „Dubija“ 1998 07 31 visuotinio akcininkų susirinkimo protokolu su UAB „Šiaulių ranga“ paskirstytu akcijų sąrašu. Nebuvo pateiktas akcininkų parašais patvirtintas dalyvavusių asmenų sąrašas, be to, akcijų paskirstymą būtent 1998 07 31 paneigia kiti Patikrinimo akte išvardinami faktai. Patikrinimo akte taip pat paaiškinama, kodėl pareiškėjo ir kitos akcininkės V. D. situacija yra skirtinga. Paaiškinama, kad V. D. akcijų įsigijimas sutampa ir su akcijų pirkimo-pardavimo sutarties data ir su AB „Šiaulių ranga“ išduoto pažymėjimo data. Ji akcijas įsigijo 2000 03 03, ta pačia data jai išduotas ir AB „Šiaulių ranga“ laikinasis akcininko pažymėjimas.

Patikrinimo akte nurodoma, kad Vertybinių popierių viešosios apyvartos įstatymo 9 straipsnio nuostatos reikalauja, kad V. B. praneštų UAB „Šiaulių ranga“ apie įsigytas 6257 akcijas per 7 dienas.

Atsižvelgiant į visas aptartas aplinkybes, Patikrinimo akte daroma išvada, kad tik visuotiniame IAB „Dubija“ akcininkų susirinkime, įvykusiame 1999 03 26, faktiškai buvo nuspręsta, kam ir kokiu būdu paskirstyti turėtas UAB „Šiaulių ranga“ 22 777 akcijas.

Dėl šių aplinkybių pareiškėjui ir buvo apskaičiuotas papildomas gyventojų pajamų mokestis. Nustatyta, kad V. B. 2007 06 08 už parduotas UAB „Šiaulių ranga“ 6257 akcijas, atėmus jų nominalią vertę, gavo 939 356,00 Lt pajamų. Konstatuota, kad jis pažeidė Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 5, 6, 17 straipsnių nuostatas, nes šių gautų pajamų neapmokestino, neapskaičiavo nuo jų gyventojų pajamų mokesčio (15 procentų). Dėl to pareiškėjui papildomai apskaičiuota 140 903,00 Lt gyventojų pajamų mokesčio.

Patikrinimo aktą tais pačiais motyvais patvirtino Šiaulių AVMI 2009 05 14 sprendimu Nr. 35-82. Pats pareiškėjas pastabų dėl patikrinimo akto Šiaulių AVMI neteikė (MGK byla, l. 19). Tačiau Šiaulių AVMI 2009 05 14 sprendimą jis skundė VMI prie FM (MGK byla, l. 13). Skunde jis paaiškino, kad IAB „Dubija“ turėjo 22 777 vnt. UAB „Šiaulių ranga“ akcijų, kurias visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu buvo nutarta paskirstyti visiems akcininkams proporcingai turimų akcijų skaičiui. Pareiškėjas akcijų įsigijimo datą skaičiuoja nuo 1997 06 25. Nesutinka su mokesčių administratoriaus sprendimu, kuriame teigiama, kad akcijas pareiškėjas įsigijo 1999 03 26, t. y., kaip jis rašo skunde, pakartotinio akcininkų susirinkimo metu. Teigia, jog bendrovę nutarta likviduoti 1997 06 25. Aiškina, kad IAB „Dubija“ tas akcijas įsigijo, formuodama įstatinį kapitalą 1992 m., todėl likviduojant bendrovę šios akcijos perėjo akcininkų nuosavybėn. Skunde rašė, kad akcininkai šias akcijas nupirko dar 1992 m., įkuriant bendrovę „Dubija“. Teigė, kad kiekvienas akcininkas nuo „Dubijos“ įkūrimo buvo ir UAB „Šiaulių ranga“ savininkas.

VMI prie FM patvirtino Šiaulių AVMI sprendimą 2009 07 03 sprendimu Nr. 68-181. Šio sprendimo motyvai iš esmės yra analogiški, kaip ir Šiaulių AVMI.

Pareiškėjas VMI prie FM sprendimą skundė Mokestinių ginčų komisijai. Pareiškėjo skundo motyvai vėl tie patys, kaip ir skundžiant AVMI sprendimą. T. y., kad IAB „Dubija likviduoti nuspręsta 1997 06 25, tada nutarta turimas 22 777 akcijas paskirstyti akcininkams proporcingai turimų akcijų skaičiui, nesutinka su tuo, kad mokesčių administratoriai rėmėsi 1999 03 26 akcininkų susirinkimo protokolo priedais, o nesirėmė 1997 06 25 visuotinio akcininko susirinkimo protokolo priedais, kurie yra visiškai identiški (protokole nepažymėta, kad prie jo pridedami priedai). Taip pat šiame skunde pareiškėjas atkartoja tuos pačius motyvus dėl to, kad UAB „Šiaulių ranga“ akcijas nupirko akcininkai už savo asmenines lėšas, taip suformavo IAB kapitalą. Likviduojant bendrovę, šios akcijos tiktai perėjo (buvo perrašytos) akcininkų nuosavybėn, akcininkams tokiu būdu grąžinti įnašai.

Tokie paaiškinimai mokestinio ginčo metu yra visiškai priešingi pareiškėjo paaiškinimams ir teikiamiems dokumentams teismui, o taip pat MGK. Pareiškėjas MGK pateikė Kasos pajamų orderio kvitą Serija SAA Nr. 13457942 (MGK byla, l. 142) ir 1998 11 05 akcijų (6190) pirkimo pardavimo sutartį (ten pat, l. 143). Abu šie dokumentai pasirašyti pareiškėjo V. B. ir jo sutuoktinės N. B. . Pareiškėjas šiais dokumentais grindžia visai naują versiją, o būtent, kad jis 1998 11 05 pirko iš IAB „Dubija“ 6190 AB „Šiaulių ranga“ akcijų. Toks pareiškėjo paaiškinimas prieštarauja ne tik mokesčių administratorių ištirtiems įrodymams, bet ir paties pareiškėjo iki tol išsakytiems teiginiams. Pareiškėjas iki šios versijos iškėlimo aiškino, kad tos akcijos jo ir kitų IAB „Dubija“ akcininkų įnašas į 1992 metais sukurtą bendrovę, formuojant jos įstatinį kapitalą, kas, pareiškėjo nuomone, įrodo, kad jau 1992 metais IAB „Dubija“ akcininkai nupirko UAB „Šiaulių ranga“ akcijas, o likviduojant bendrovę 1997 metais tos akcijos tik buvo pasidalintos. Tokiu atveju, įvertinus pareiškėjo paaiškinimus ir jo naujai teikiamus įrodymus, visiškai nelogiška, kad pareiškėjas būtų sutikęs dar kartą sumokėti už jam ir taip priklausančias akcijas (jo nuomone priklausančias). Pareiškėjas realiai 1998 11 19 už akcijas nemokėjo, ką įrodo LIAB „Dubija“ piniginių resursų mažėjimas, todėl išrašytas Kasos pajamų orderio kvitas yra fiktyvus, taip pat pateikta akcijų pirkimo pardavimo sutartis įforminta tik siekiant įrodyti pareiškėjui naudingas aplinkybes. Be to, pateiktoje akcijų pirkimo-pardavimo 1998 11 05 sutartyje praktiškai akcijų kaina nėra nurodyta, nes nurodyta tik akcijų vertė, o kalbant apie atsiskaitymą akcijų kaina neakcentuojama.

Aptartą pareiškėjo versiją paneigia mokesčių administratorių surinkti įrodymai, kurie detaliai išnagrinėti tiek patikrinimo akte, tiek mokesčių administratorių sprendimuose, tiek MGK sprendime. Nei vieno šių įrodymų pareiškėjas savo teikiamais dokumentai nepaneigė. Nustatyta, kad pareiškėjas dar 1993 metais buvo įsigijęs 9678 UAB „Šiaulių ranga“ paprastų vardinių akcijų, tai patvirtino laikinasis akcininko pažymėjimas Nr. 5 (MGK byla, l. 126), o 2007 metais jau turėjo 30 056 šios bendrovės akcijų. Visos šios akcijos buvo parduotos 2007 06 08 (sutartis, MGK byla, l. 41-50). Nustatyta, kad IAB „Dubija“ įsteigta 1992 07 25 steigiamojo susirinkimo sprendimu, o 1997 03 28 visuotiniame susirinkime nuspręsta reorganizuoti bendrovę, 1997 06 25 visuotiniame akcininkų susirinkime nuspręsta bendrovę likviduoti (MGK byla, l. 55-56). Šio susirinkimo protokolo duomenys patvirtina tai, kad jo metu tik buvo konstatuota, kas sudaro bendrovės turtą, bei nustatytos bendrovės turto paskirstymo taisyklės, o turtas, tame tarpe ir 933 857 Lt finansinis turtas, to susirinkimo metu nebuvo dalinamas. To ir negalėjo būti, nes bendrovei dar nebuvo suteiktas likviduojamos bendrovės statusas. Šiame susirinkime nuspręsta tik dėl tantjemų išmokėjimo ir tai tik tuomet, kai bus išieškotos skolos. Vertybinių popierių komisija 1997 11 07 nusprendė patenkinti IAB „Dubija“ prašymą ir perregistruoti paprastąsias vardines akcijas į likviduojamos bendrovės akcijas. LIAB „Dubija“ 1999 03 26 visuotiniame akcininkų susirinkime likvidatorė N. B. pranešė, kad LIAB „Dubija“ yra AB „Šiaulių ranga“ akcininkė ir turi šios bendrovės 22 777 akcijų, šis turtas priskirtas prie turimo ilgalaikio finansinio turto (MGK byla, l. 59). Į šį akcijų skaičių patenka ir pareiškėjui tuomet paskirtos papildomai (be jo jau turimų) UAB „Šiaulių ranga“ akcijos. Būtent šiame susirinkime nuspręsta išdalinti turimas UAB „Šiaulių ranga“ akcijas (turimo ilgalaikio finansinio turto vertė 933 857 Lt nurodyta tokio paties dydžio, kaip ir 1997 06 25 susirinkime) proporcingai pagal turimų LIAB „Dubija“ akcijų skaičių. Tai reiškia, kad IAB „Dubija“ turėtas 1997 06 25 ilgalaikis finansinis turtas išliko toks pats ir 1999 03 26, o tai paneigia pareiškėjo aiškinimus, kad jis 1998 m. perėmė ginčo akcijas. Pagal 1999 03 26 susirinkimo metu atliktą akcijų paskirstymą V. B. atiteko 6190 akcijų, liko 67 akcijos tenkančios nepilnoms akcijoms. Tačiau realiai UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų sąrašai buvo pakeisti dar vėliau. Šie duomenys nustatyti atlikus IAB „Dubija“ operatyvų patikrinimą, jie surašyti 2008 12 17 operatyvaus patikrinimo ataskaitoje Nr. OP-1709, taip pat pateikti dokumentai: IAB „Dubija“ visuotinio akcininkų susirinkimo 1997 06 25 protokolas Nr. 2 (MGK byla, l. 55), Vertybinių popierių komisijos 1997 11 07 protokolo Nr. 29 išrašas (MGK byla, l. 57), Vertybinių popierių įregistravimo aktas Nr. IAB-4087 (ten pat, l. 58), LIAB „Dubija“ 1999 03 26 protokolas (ten pat, l. 59). Tačiau mokesčių administratorių išvadas patvirtina ne tik IAB „Dubija“ visuotinių akcininkų susirinkimų sprendimai. Šias išvadas patvirtina UAB „Šiaulių ranga“ operatyvių patikrinimų ataskaitos – 2008 12 12 operatyvaus patikrinimo ataskaita Nr. OP-1688 ir 2009 04 08 operatyvaus patikrinimo ataskaita Nr. OP-455. Nustatyta, kad šios bendrovės 1998 09 07 ir 1999 12 10 akcininkų susirinkimuose registravimo sąrašuose nurodyta, kad V. B. turėjo 9678 paprastąsias vardines akcijas. Jis pats šiuos faktus patvirtino, pasirašydamas akcininkų, dalyvavusių ir balsavusių susirinkimuose, registravimo sąrašuose. Tuo tarpu tuose pačiuose sąrašuose matyti, kad susirinkimuose dalyvavo kaip akcininkas ir IAB „Dubija“ įgaliotas atstovas, sąrašuose nurodyta, kad šis akcininkas turi 22 777 akcijų (MGK byla, l. 67-68, 69-70, 73, 74-78, 79-82, 83-86, 117-121, 122-125 ir kt.).

Visi šie įrodymai mokesčių administratorių įvertinti ir padarytos teisingos išvados, kad iki 1999 01 01 V. B. nepriklausė 6257 UAB „Šiaulių ranga“ akcijos, nes jos tuo metu dar priklausė akcininkui LIAB „Dubija“. Mokesčių administratoriai įvertino surinktus įrodymus ir vadovavosi Vertybinių popierių viešosios apyvartos įstatymo 9 straipsnio nuostatomis, kurios įpareigojo V. B. pranešti apie įsigytas (perrašytas) 6257 akcijas, tačiau tai nebuvo padaryta. MGK sprendime, įvertinant, kas 1999 01 01 buvo akcijų savininkas, pagrįstai vadovaujamasi ir Akcinių bendrovių įstatymo 2 str. 1, 3 dalimis ir 4 str. 1 dalimi. Ginčo akcijų savininku 1999 01 01 dar buvo LIAB „Dubija“, ne fizinis, bet juridinis asmuo. Įstatymas nustato, kad bendrovės turtas yra atskirtas nuo akcininkų turto, todėl tuo metu pareiškėjas be pagrindo sutapatino save, kaip įnašą akcijomis įnešusį fizinį asmenį, ir LIAB „Dubija“ ir aiškino, kad bet kuriuo atveju akcijos, iš kurių sudarytas IAB „Dubija“ įstatinis kapitalas, supirktos akcininkų (tuo metu tai buvo VĮ „Ranga“ akcijos). Taip pat mokesčių administratorius pagrįstai nelaikė įrodymu pareiškėjo pateikto neva 1998 m. sudaryto akcijų paskirstymo sąrašo. Šio sąrašo nepatvirtina surinktų ir aptartų įrodymų visuma, ypatingai UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų susirinkimų ir akcininkų sąrašų duomenys. Nustatyta, kad pareiškėjas ginčo akcijomis galėjo disponuoti tik po 1999 03 26, nes iki tos datos tos akcijos priklausė LIAB „Dubija“, kuri dar nebuvo likviduota, į UAB „Šiaulių ranga“ akcininkų sąrašą kaip 6257 akcijų turėtojas pareiškėjas buvo įrašytas dar vėliau.

Dėl nurodytų aplinkybių pareiškėjo V. B. pajamos, kurias jis gavo 2007 06 08 pardavęs įsigytas UAB „Šiaulių ranga“ akcijas, dalyje dėl parduotų 6257 akcijų pagrįstai apmokestintos taikant pajamų gavimo metu galiojusias Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (3 str., 5 str. 1 d., 8 str. 1 d., 2 d. 1 p., 17 str. 1 d. 22 ir 23 punktai) nuostatas. Mokesčių administratorius pagrįstai konstatavo, kad pareiškėjas pažeidė GPMĮ 5, 6 ir 17 straipsnių nuostatas, nes 2007 06 08 gautų 939 356 Lt pajamų už parduotas UAB „Šiaulių ranga“ 6257 akcijas neapmokestino ir neapskaičiavo 140 903 Lt GPM (nuo ½ gautų pajamų, nes turtas yra bendra sutuoktinių nuosavybė). Pareiškėjas VMI sprendimu atleistas nuo delspinigių, nuo paskirtos baudos neatleistas, nes nesumokėjo mokesčio. Tačiau VMI sprendime nurodyta, kad pareiškėjas ateityje galės kreiptis dėl atleidimo nuo baudos.

Rezoliucinė dalis

Vadovaudamasi Administracinių bylų teisenos įstatymo 85-87 straipsniais, 88 straipsnio 1 punktu, 127 straipsniu teisėjų kolegija

n usprendžia:

Pareiškėjo V. B. skundą atmesti.

Sprendimas per 14 dienų nuo paskelbimo dienos gali būti skundžiamas apeliaciniu skundu Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui.