- Teismas
- Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas
- Dokumentas
- Nutartis
- Data
- 2007-05-25
- Bylos Nr.
- A-39-540-07
- Bylos rūšis
- administracinė byla
- Teisėjai
- Algirdas Taminskas (pirm.), Stasys Gudynas (pran.), Sigita Rudėnaitė
- Pareiškėjas
- uždarosios akcinės bendrovės „BA prekyba“
- Atsakovas
- Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
- Trečiasis asmuo
- Panevėžio apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai
- Kategorijos
- 9.2pavadinimo nepavyko patikrinti
Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo teisėjų kolegija, susidedanti iš teisėjų Stasio Gudyno (pranešėjas), Sigitos Rudėnaitės ir Algirdo Taminsko (kolegijos pirmininkas),
viešame teismo posėdyje apeliacine tvarka išnagrinėjo administracinę bylą pagal pareiškėjo uždarosios akcinės bendrovės „BA prekyba“ apeliacinį skundą dėl Vilniaus apygardos administracinio teismo 2006 m. spalio 30 d. sprendimo administracinėje byloje pagal pareiškėjo uždarosios akcinės bendrovės „BA prekyba“ skundą atsakovui Valstybinei mokesčių inspekcijai prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos, trečiajam suinteresuotam asmeniui Panevėžio apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai dėl sprendimų panaikinimo.
Aprašomoji dalis
Teisėjų kolegija nustatė:
I.
Pareiškėjas uždaroji akcinė bendrovė (toliau – ir UAB) „BA prekyba“ kreipėsi į teismą, prašydamas panaikinti Mokestinių ginčų komisijos prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės (toliau – ir Komisija) 2006 m. balandžio 27 d. sprendimo Nr. S-120-(7-66/2006) dalį, Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – ir VMI) 2006 m. vasario 24 d. sprendimą Nr. 69-72 ir Panevėžio apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos 2005 m. gruodžio 30 d. sprendimo Nr. 62-93 dalį, kuriais įmonė įpareigota sumokėti 638 308 Lt juridinių asmenų pelno mokesčio. Mokestis apskaičiuotas nuo įmonei „Kolden Group Ltd“ pareiškėjo pervestų sumų konstatavus, kad ši įmonė yra įregistruota lengvatinio mokesčio tarifo valstybėse ar zonose, o būtent ne Kanados, o Gibraltaro jurisdikcijoje. Pareiškėjas nurodė, kad ginčo sprendimas susijęs su tarptautinės teisės taikymu. Pagal nacionalinę teisę mokesčių administratorius turėjo nustatyti, kokios valstybės vidaus teisė turi reguliuoti šį santykį. Mokesčių administratorius nepagrįstai nusprendė dėl įmonės „Kolden Group Ltd priklausomybės ne Kanados jurisdikcijai. Mokesčių inspekcija ir Komisija netinkamai aiškino teisės normas. 1997 m. rugpjūčio 4 d. Vyriausybės nutarimo Nr. 888 2 punkte įstatymo leidėjas įregistravimo sąvoką yra išplėtęs ir nesieja jos su įmonės įsteigimu. Mokesčių administratoriaus sprendime nurodytos aplinkybės tik patvirtina, jog įmonė nuo 1999 metų įsikūrė ir buvo Kanadoje, o tam įsiregistravo pagal toje valstybėje galiojančius įstatymus. Kanada pagal Lietuvos įstatymus nebuvo įtraukta į lengvatinio mokesčio tarifo valstybių sąrašą. Ginčui neturi reikšmės faktas, jog „Kolden Group Ltd“ Kanadoje nemoka mokesčių, nes juridinių asmenų pelno mokestis negali būti siejamas su kito mokesčių mokėtojo sąžiningumu.
Atsakovas su skundu nesutiko. Nurodė, kad sprendžiant šį ginčą būtina vadovautis Vyriausybės 1997 m. rugpjūčio 4 d. nutarimo Nr. 888 2 punktu ir valstybių, kuriose nėra mokesčių ar jie mažesni negu Lietuvoje, sąrašu. Kanados kompetentingų asmenų pateiktoje informacijoje (2002 m. vasario 15 d. Kanados muitinės ir mokesčių tarnybos Tarptautinio mokesčių direktorato raštas) nurodyta, jog federacinėje mokesčių duomenų bazėje jokių duomenų apie kompaniją „Kolden Group Ltd“ nėra. Nurodytu adresu yra įsikūręs subjektas kitu pavadinimu, nerasta jokių įrodymų apie minėtos kompanijos Kanadoje vykdomą komercinę veiklą. Buvo nustatyta, kad kompanija Kanadoje nėra įregistruota. Alberta provincijoje 1999 m. gruodžio 14 d. ji įregistruota kaip užsienio įmonė ir dėl to turi teisę šioje provincijoje užsiimti komercine veikla. Rašte nurodyta, jog kompanijos pagrindinės veiklos jurisdikcija – Gibraltaras, ji įsteigta 1999 m. spalio 19 d. Taigi kompanija „Kolden Group Ltd“ nebuvo įregistruota mokesčių mokėtoju ir nemokėjo mokesčių Kanadoje. Kanados muitinės ir mokesčių agentūros 2004 m. spalio 7 d. raštu Nr. ITD-JMQ-23218 buvo pateikta minėtos kompanijos registravimo pažymėjimo kopija. Pažymėjime nurodyta, kad kompanija užregistruota 1999 m. gruodžio 14 d. Albertoje kaip įmonė už provincijos ribų. Kanados Albertos provincijos verslo įmonių akto nuostatuose išaiškinama įmonės „už provincijos ribų“ sąvoka. Minėta kompanija pagal savo statusą nėra Albertos provincijos (Kanada) bendrovė nei kaip atskiras vienetas, nei kaip jos filialas. Tai Albertos provincijoje vykdanti veiklą užsienio bendrovė, įsteigta už Kanados jurisdikcijos ribų. Šios kompanijos pagrindinė veiklos jurisdikcija yra Gibraltaras, priklausantis lengvatinio mokesčių tarifo zonai. Todėl sumos, išmokėtos „Kolden Group Ltd“ kaip lengvatinio mokesčių tarifo zonos (Gibraltaro) bendrovei, apmokestinamos įstatymo nustatyta tvarka. Pažymėjo, kad 2005 m. spalio 11 d. Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas administracinėje byloje Nr. A/4-1415-2005 konstatavo, jog kompanija „Kolden Group Ltd“ priklauso lengvatinio mokesčių tarifo zonai.
II.
Vilniaus apygardos administracinis teismas 2006 m. spalio 30 d. sprendimu skundą atmetė. Teismas vadovavosi Lietuvos Respublikos civilinio kodekso (toliau – ir CK) 1.19, 2.59 ir 2.62 straipsniais ir nurodė, kad CK susieja du veiksmus, būtinus naujam juridiniam asmeniui atsirasti – juridinio asmens steigimą ir jo įregistravimą. Sąvoka „steigimas“ apima ir sąvoką „registravimas“, nes įregistruojamas tik nustatyta tvarka įsteigtas subjektas. Nuo šių veiksmų atlikimo momento prasideda juridinio asmens teisnumas. Visos mokestinį ginčą nagrinėjusios institucijos pagrįstai rėmėsi tiek Kanados Albertos provincijos verslo įmonių aktu, tiek informacija, gauta iš Kanados įgaliotų institucijų, ir pagrįstai nustatė, kad firma „Kolden Group Limited“ yra įsteigta ir įregistruota lengvatinio mokesčio tarifo zonoje, o įmonės įsiregistravimas Kanadoje siejamas tik su leidimu veikti Kanados Albertos provincijoje. Tai patvirtina Kanados muitinės ir mokesčių tarnybos Tarptautinio direktorato 2002 m. vasario 15 d. raštas, pagal kurį įmonė „Kolden Group Ltd“ Alberta provincijoje 1999 m. gruodžio 14 d. užregistruota kaip užsienio įmonė ir dėl to turinti teisę šioje provincijoje užsiimti komercine veikla. Iš šio rašto matyti, kad įmonė įsteigta 1999 m. spalio 19 d. ir veikia Gibraltare, jos pagrindinė buveinė Suite 31, Don House, Main g. 30 – 38, Gibraltaras. Gibraltaras įrašytas Vyriausybės 1997 m. rugpjūčio 4 d. nutarimo Nr. 888 sąraše ir Gibraltaro įmonės iš pareiškėjo gautos pajamos turėjo būti apmokestinamos juridinių asmenų pelno mokesčiu. Teismas taip pat nurodė, kad įmonė „Kolden Group Limited“ įregistruota Albertoje kaip įmonė už provincijos ribų. Vadovaujantis Kanados Albertos provincijos verslo įmonių akto nuostatais tai vykdanti savo veiklą Albertos provincijoje užsienio bendrovė, įsteigta už Kanados jurisdikcijos ribų. Šiuo atveju nėra reikšminga, kodėl ši įmonė nemoka mokesčių Kanadoje, nes svarbu yra tik tai, kad įmonė įregistruota lengvatinio mokesčio valstybėje (zonoje) ir Kanados jurisdikcijai nepriklausė. Tačiau turi reikšmę minėtas Tarptautinio mokesčių direktorato raštas, kuriame sakoma, kad nerasta jokių įrodymų apie minėtos įmonės Kanadoje vykdomą komercinę veiklą, kas rodo, kad minėta įmonė negali būti laikoma Kanados įmone ir tuo aspektu, kad ji Kanadoje nevykdo komercinės veiklos.
III.
Pareiškėjas apeliaciniame skunde prašo panaikinti 2006 m. spalio 30 d. teismo sprendimą ir priimti naują – jo skundą tenkinti. Apeliacinį skundą grindžia šiais argumentais:
1. Tiek mokesčių inspekcija, tiek Komisija, tiek teismas netinkamai (siaurinamai) aiškino teisės normas. 1997 m. rugpjūčio 4 d. Vyriausybės nutarimo Nr. 888 2 punkte įstatymo leidėjas įregistravimo sąvoką yra išplėtęs, nesiedamas to su įmonės įsteigimu. Sąvokos „įsikurti" ir „būti" nėra žodžio „įregistruotas" sinonimai ta prasme, kad sprendžiant dėl įmonės įregistravimo turi būti nustatyta įmonės kaip juridinio asmens įsteigimo vieta (valstybė, zona). Priešingu atveju įstatymų leidėjas būtų vartojęs vieną sąvoką "įsteigta". Tuo tarpu šiuo norminiu aktu buvo siekiama apmokestinti Lietuvos įmonės išlaidas, jeigu pajamas gauna įmonė, kuriai nekyla pareiga mokėti nuo gautų pajamų mokesčius - tai yra ji vykdo veiklą lengvatinio tarifo zonose.
2. Sprendime nurodyta aplinkybė, kad įmonė „Kolden Group Ltd" 1999 m. gruodžio 14 d. buvo užregistruota Albertoje ir tas užregistravimas nėra atskiro juridinio vieneto steigimas, o tik esamos įmonės veiklos užregistravimas, nesukuriant naujo teisinio vieneto, tik patvirtina, kad nurodyta įmonė nuo 1999 metų įsikūrė ir buvo Kanadoje, o tam, kad įsikurti ir būti, ji pagal valstybės galiojančius įstatymus įsiregistravo.
Atsiliepimas
Atsakovas atsiliepime į apeliacinį skundą prašo jį atmesti, palaiko savo atsiliepime, pateiktame pirmosios instancijos teismui, bei teismo sprendime nurodytus argumentus. Taip pat nurodo, kad pareiškėjo teiginys, jog įstatymo leidėjas įregistravimo sąvoką yra išplėtęs, nesiedamas to su įmonės įsteigimu, nepagrįstas, nes būtent šio žodžio įstatymų leidėjas ir nevartoja. Teismas sprendime pagrįstai nurodė, kad sąvoka „steigimas" apima ir sąvoką „registravimas". Įmonės steigimas ir registravimas yra neatsiejamai susiję.
Tretysis suinteresuotas asmuo atsiliepime į apeliacinį skundą su juo nesutinka. Palaiko teismo sprendimo argumentus.
Motyvuojamoji dalis
Teisėjų kolegija konstatuoja:
nagrinėjamoje byloje esminę reikšmę turi aplinkybės, kurioje valstybėje (zonoje) – lengvatinio mokesčio tarifo zonoje Gibraltare ar nepriskirtoje prie lengvatinio mokesčio tarifo valstybių Kanadoje – laikytina įregistruota Vyriausybės 1997 m. rugpjūčio 4 d. nutarimo Nr. 888, galiojusio mokestinio ginčo laikotarpiu, 2 punkto taikymo prasme užsienio įmonė „Kolden Group Limited“, konstatavimas.
Sprendžiant minėtą klausimą vertintini byloje esantys rašytiniai įrodymai. 2002 m. vasario 15 d. Kanados muitinės ir mokesčių tarnybos Tarptautinio mokesčių direktorato rašte nurodyta, jog federacinėje mokesčių duomenų bazėje jokių duomenų apie kompaniją „Kolden Group Limited“ nėra. Nurodytu adresu yra įsikūręs subjektas kitu pavadinimu. Buvo nustatyta, kad minėta kompanija Kanadoje nėra įregistruota. Alberta provincijoje 1999 m. gruodžio 14 d. ji buvo įregistruota kaip užsienio įmonė, dėl to turinti teisę šioje provincijoje užsiimti komercine veikla. Iš registro buvo gauta informacija, kad minėtos kompanijos pagrindinės veiklos jurisdikcija – Gibraltaras, ji įsteigta 1999 m. spalio 19 d., jos pagrindinis biuras yra Suite 31, Don House, Main g. 30-38, Gibraltare. Jokių įrodymų apie minėtos kompanijos Kanadoje vykdomą komercinę veiklą rasta nebuvo (Mokestinių ginčų komisijos byla, t. 1, b. l. 195-198). Kanados muitinės ir mokesčių agentūros 2004 m. spalio 7 d. raštu Nr. ITD-JMQ-23218 buvo pateikta minėtos kompanijos registravimo pažymėjimo kopija. Pažymėjime nurodyta, kad kompanija užregistruota 1999 m. gruodžio 14 d. Kanados Albertos provincijoje kaip įmonė už provincijos ribų (Mokestinių ginčų komisijos byla, t. 2, b. l. 1-2, 3-4). Vadovaujantis Kanados Albertos provincijos verslo įmonių akto nuostatuose (Mokestinių ginčų komisijos byla, t. 2, b. l. 5-11, 12-18) pateiktais sąvokos „įmonė už provincijos ribų“ išaiškinimai darytina išvada, kad minėta kompanija pagal savo statusą nėra Albertos provincijos bendrovė nei kaip atskiras vienetas, nei kaip jos filialas. Tai Albertos provincijoje turinti teisę vykdyti veiklą užsienio bendrovė, įsteigta už Kanados jurisdikcijos ribų. Įvertinus minėtus įrodymus spręstina, kad kompanija „Kolden Group Limited“ nebuvo įregistruota Kanadoje. Ji, kaip buvo minėta, tėra įregistruota Kanados Albertos provincijoje kaip užsienio bendrovė, įsteigta už Kanados jurisdikcijos ribų, ir tai suteikė jai teisę vykdyti komercinę veiklą, tačiau ši veikla niekada nebuvo vykdoma. Minėta kompanija mokesčių Kanadoje nemokėjo. Remiantis minėtais įrodymais spręstina, kad byloje yra pagrįstai konstatuota, kad užsienio įmonė „Kolden Group Limited“ negali būti laikoma įregistruota (įsikūrusia, esančia) Vyriausybės 1997 m. rugpjūčio 4 d. nutarimo Nr. 888 2 punkto taikymo prasme Kanadoje, ji yra Gibraltaro jurisdikcijoje, todėl juridinių asmenų pelno mokestis nuo minėtai įmonei pareiškėjo mokestinio ginčo laikotarpiu pervestų sumų apskaičiuotas teisėtai ir pagrįstai.
Rezoliucinė dalis
Vadovaudamasi Lietuvos Respublikos administracinių bylų teisenos įstatymo 140 straipsnio 1 dalies 1 punktu, teisėjų kolegija
nutaria:
Vilniaus apygardos administracinio teismo 2006 m. spalio 30 d. sprendimą palikti nepakeistą, o pareiškėjo uždarosios akcinės bendrovės „BA prekyba“ apeliacinį skundą atmesti.
Nutartis neskundžiama.